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搞通财务出利润-第4部分
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二、如何解读资产负债表（7）
（三）企业的负债
企业的负债分成流动负债和长期负债。在流动负债方面，资产负债表是根据负债期的短长排列：短期借款、应付账款、职工薪酬、长期借款。
1短期借款
我们一般把一年以内的借款称为短期借款。短期借款的管理跟企业经营每个阶段的变动差异联系在一起。短期借款往往是为了解决流动资金的问题，其最大的风险是到期无法偿还。短期借款的另一种风险是销售回笼不够理想，一个环节扣不住另外一个环节；或者企业没有准备长期的流动资金，而要用短期的流动资金去支撑企业的经营。
企业对于短期借款的管理水平，体现了企业的理财水平。
我在为一家企业做辅导的时候，发现该企业的账上有100多万元没有动。于是，我就问财务负责人：“你账面上为什么有100多万没有动，放在那里干什么？”
他告诉我说：“三个月以后我们有一张到期的200万元借款，所以这100万元存在这里是为了到时候还这个钱。”
在融资管理上面，你可以一次借分次还，为什么要到期还呢？你三个月时把100万还掉是不是可以少交点利息呢？这就是没有理财头脑。我们的短期借款如果公司暂时不用，就及时归还，以保证资金的流动性。
2应付账款
实际上，应付账款管理中风险最大的是流动性。
天津美利达食品厂生产蛋糕等食品，突然被消费者起诉在蛋糕中吃出了虫子，并被媒体曝光。企业陷入危机，债主纷纷上门逼债：银行借款未到期就来要账；供应商则会采取讨债行为。
企业的倒闭，往往是被债主逼死的。因此，应付账款的风险很大，关系到企业的生死问题。关键要把应付账款的流动性控制起来。途径是建立企业的信用机制。
很多企业都认为，占用应付账款越多越好。因为比向金融机构借款容易，不用支付利息，资金没有成本。另外，占用供应商的资金可以在今后的谈判中处于有利地位。这个观念是错误的。应付账款似乎看起来不要付利息，但企业需要用信誉来为应付账款做抵押。应付账款管理就是管理自己企业的信誉。
企业可以确定付款期，跟客户和供应商签好合同：有的供应商是即付的，有的供应商为两个月一付，有的供应商是三个月一付，把供应商的管理纳入有效的范畴里面去。但是，选择供应商不要拿能欠款多少作为第一选择要素。如果你的企业以能不能欠款决定进不进货，我想这个企业也是有问题的。所以，千万不能以这种方式来管理。作为供应商的第一要素是品质，第二要素是交货期，第三要素才是价格。一般来说，供应商的货款能按期收到，他就愿意和你的企业长期合作，从而形成一个良性循环。
需要特别注意的是，应付账款应当同时与应收账款对应起来看。因为，企业支付应付账款的资金来源往往是应收账款。我们看到有些企业是两头被卡：一头是应收账款收不进，一头是应付账款被人家逼。这样的企业经营迟早是要瘫痪的。
所以，应付账款的管理要纳入企业管理的重要范畴里面去，一定要做专项管理。
3职工薪酬
职工薪酬跟企业的性质有关，比如国有企业，职工薪酬的数额很大，因为有三项基金的提取，它会导致整个职工薪酬存量很大。企业应注意，这些基金不可以充当利润，但是可以用。比如，有些当期费用就不要直接进入管理费用、销售费用和财务费用，而是根据企业的经营状态，把它直接放在职工薪酬栏目的基金里面支付，比方说给员工租房子、建房子，为员工谋福利等。
职工薪酬里面需要注意的是，实际每个月职工薪酬的发生额度是多少，要做一个分项管理。职工薪酬是负债，要把它提出来，把该付、未付的进入当期成本，让每个月的成本更准确。
4长期借款
长期借款里面一定要把一年内到期的长期借款列出来，视同短期借款来管理。因为长期借款的用途一般都是固定资产投资，期限比较长。而到期还款是要用现金还的，企业买的一千万的设备不一定能产生一千万的现金。这时，企业要做好准备，如果到期，产生不了一千万的现金，就要准备在到期之前再融资。因为，如果到期不能偿还借款，就只能处置企业的资产。所以，长期借款里面一定要把一年将到期的长期借款单列出来，视同短期借款管理，以准备归还到期现金。
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二、如何解读资产负债表（8）
综上所述，负债的几个要素主要是根据借款的长短来区分的。负债的问题主要是风险管理，所以对风险的可控程度做提前管理，是控制风险的关键要素。
（四）所有者权益
企业要经营就必须拥有资产。企业的资产从哪里来？或投资人的自有资金，或是外面借来的现金。借钱也好、投资建公司也好，都有一个目的，就是取得收益。因此，债权人和投资人都有他们可以把握的权利，这种权利在会计上就叫权益。权益分为两种：一是债权人权益，二是所有者权益。可以说，有资产就会有可以把握的权益，有权益就会有赖以存在的资产。对于企业，既不存在没有资产做载体的空洞的权益，也不存在没有权益作后盾的资产，企业的利益就是所有者的利益。
《企业会计制度》规定，所有者权益，就是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为企业的总资产减去总负债后的余额。它既是股东的利益所在，也可以说是企业的净资产。总资产代表的是经营者的使用权，而总资产减去负债之后的净资产才是所有权的代表。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。对于不同的企业组织形式，所有者权益有不同的叫法：独资企业叫业主权益，股份公司叫股东权益。
所有者权益的组成可以用图2…4表示：
图2…4所有者权益的组成
实收资本是所有者直接投入的，而盈余公积、公益金和未分配利润则是由企业在企业生产经营过程中所实现的利润留存形成的，因此它们又被称为留存收益。企业收到捐赠资产、债务重组等也会形成资本公积。
1实收资本
（1）什么是实收资本
所有者权益的第一个项目是实收资本。所谓实收资本，是投资者按照企业章程、合同和协议的约定，实际投入企业的资本，它是股东的投入，同时也是登记注册资本。
我国有关法律规定，企业实收资本的形式可以多种多样，有货币资金投资，也有非货币资金投资，如固定资产投资、原材料等。符合国家规定的也可以用无形资产投资。
实收资本是企业通过接受投资、发行股票、内部盈余留存等方式筹集资金，形成投资者对企业的所有权，其特点是：实收资本属于自有资本，能够提高企业的资信等级和借款能力；实收资本的所有权归属所有者，所有者借此参与企业管理并取得收益，同时对企业承担相应的法律责任；企业可根据经营状况向投资者支付报酬，企业经营状况好，可向投资者支付较多的报酬；反之，可不向投资者支付报酬或少支付报酬。所以，实收资本注入企业可以使企业的经营压力较小，财务风险较低。
企业的经营风险由经营者和债权人共同承担。
有限责任公司是最成熟的合伙经营的形态。在一般的有限责任公司里面，人数一般是2个以上50个以内。有限责任公司股东的股本出让必须要经过其他股东的同意，不能够私下交易。有限责任公司实际上是为了保持股东的稳定性，同时也保持经营业态的股权稳定性。这对于小型的企业是比较有利的，而上市公司一般是股份有限公司，它的股东人数就会更多。因此，有限责任公司是比较便于创业的公司。
三个股东合作成立了一家公司。A股东懂技术、有渠道，所以他不出资金，占公司30％的股份，另外两个股东B出资30万元，C出资40万元。三个股东的占股比例为3∶3∶4。但问题在于，就A股东来说，并没有以现金等资产出资，如果公司一旦关闭，他是否能够立刻分得占公司股权30％的现金呢？B、C两位股东势必不能同意。因此，应当明确A股东具有的是股权还是分红权。而在这个案例中，A股东实际享有的是最后利润的分红权，而不是股权。
（2）如何证明拥有公司的实收资本
在合伙企业中经常涉及一些法律上的问题，比如说，如何证明你拥有该公司的股权？
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二、如何解读资产负债表（9）
林某患病临去世的时候，对他的女儿说，他在太平茶馆里面有30％的股份，有一个合作协议书可以证明，要他的女儿去拿。但是，开茶馆的老板不承认有他的股份。林家打官司也打输了，虽有协议但没有证据证明已履行出资义务，因此法律不予支持。
要想证明你在公司拥有股权，需要保留相关单据证明和法律文件。
第一，需要具有验资报告；
第二，需要出资的原始单据，如果是银行出资你要有银行的转账单，银行的转账单的名字要和出资人的名字相一致。如果是现金投资，那么要有一个现金的缴款单，这些都是原始凭据；
第三，经过工商登记的出资协议书；
第四，盖有被入股企业财务章的收款收据。需要让投资入股单位的财务出具一张相关收据，说收到了某某人入股的资金，并且盖章。
以上是证明你拥有股权所必需的法律单据。有人说：“没关系，我当总经理。”你是当总经理，但不代表你是股东身份，这是两回事。
2公积金
（1）公司法定公积金
我国《公司法》167条、第169条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10％列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50％以上的，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25％。
（2）资本公积金
我国《公司法》第168、第169条规定：股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。资本公积金不得用于弥补公司的亏损。盈余公积从本质上讲是由收益形成的，属于资本增值部分。
3未分配利润
所有者权益最后一项是未分配利润。当企业经营效果不好时，未分配利润可能为负数，所有者权益的总额少于实收资本，股东的权益就受损了。
未分配利润的使用有两个方向：一是股东分配，必须是在所得税后的分配；二是再投资增加实收资本。有些地方的税务政策鼓励再投资，如再投资可以退回已缴所得税。
大家从资产负债表上可以看到，企业经营的风险是由股东承担的，而不是由经理人在承担。而股东承担的具体表现就是在未分配利润之中。资产负债表中的所有者权益，实际上就是企业的净资产，即总资产减去负债的余额。
Ａ公司是经Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ四位投资者各投资２00000元建立起来的，盈余公积为１00000元，未分配利润为５0000元，本年经协商同意Ｆ公司投资３00000元并占有Ａ公司２0％的投资比例。因此，Ｆ公司的出资额中，２00000元为实收资本，另外１00000元为资本公积（资本溢价）。
Ｆ公司的投资改变了原来所有者权益的结构，如表2…2所示：
表2…2所有者权益结构变化表
单位：元
所有者权益项目 新投资者进入前的金额 新投资者进入后的金额
实收资本 800000 1000000
资本公积金 0 100000
盈余公积 100000 100000
未分配利润 50000 50000
（五）所有者权益与负债的区别
所有者权益与负债之和构成公司的资产总和，二者区别的核心主要是实收资本与长期负债之间的区别，主要表现在以下几个方面：
第一，实收资本是永久投资，是一种债权人的投资，属于无期限的债务；而负债是有期限的，借款期限时间再长也是临时的，到期要归还。
第二，实收资本收益是不确定的。公司利润的大小决定投资人的收益多少；负债的收益是由利率的大小决定的，与公司的利润无关。
二、如何解读资产负债表（10）
第三，实收资本的计价是按历史成本计价的，负债计价时是有合约制约的。
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三、资本、资产和利润的关系
公司注册需要资本，公司经营需要资产，公司持续发展需要利润。资产对企业来说是实力的象征，但更重要的是赚钱的资源。所以，资产是企业取得收入的物质基础，是赚钱的工具。资产越少，利润越高，说明资产的赚钱效率越高。反之，则是一种资产的浪费。在企业中，资产值多少钱是与它们所得的利润相联系的，不赚钱的资产是不值钱的。对投资者来说，这种比率称为投资报酬率；对企业来说，则是资金利润率。
（一）财务的杠杆作用力
我们首先来举例说明。以10％的资产回报率计算，100万元资产可以产生10万元的赢利。而如果用100万元的资本控制1000万元的资产（其中，900万元为负债），可以产生100万元的毛利润。这样，越多的资产就能够带来越大的利润。如果其中900万元负债的融资成本为5％，那么这100万元利润中要付出45万元（即900万×5％=45万）的融资成本，剩下的利润是55万元。如此，股东回报率分别是10％与55％的差别。这种用资本去控制更大的资产以获得更多的利润，在财务上被称为财务的杠杆作用力。
在物理学中，杠杆是用于增加力的一种工具，用在财务上，则是用债务取代权益来筹资的方式，以支付较高利息和本金的形式使固定成本增加，但由于债权人并不分享公司收益，它又能使变动成本减少。因而，财务杠杆作用的增大也有两种作用：一是，需要用较多的营业利润来弥补固定的筹资成本；二是，若弥补一旦获得平衡时，利润将随营业利润的增加而快速增长。
财务杠杆可以用数学公式来表示：
财务杠杆=资产÷股东权益
财务杠杆作用的正向效力在于企业可以获利更多，而其负面效应则预示着风险加大，特别是在企业进入高速发展阶段尤应注意。加大财务杠杆，可以提升股东回报率，但同时也增加了财务风险。财务管理要平衡好这二者的关系。（二）资本结构与现金流
资本结构，是指企业各种资本的构成及其比例关系。资本结构有广义和狭义之分：广义的资本结构是指全部资本的构成，即自有资本和负债资本的对比关系；狭义的资本结构是指自有资本与长期资本的对比关系，而将短期债务资本作为营业资本管理。
现在，企业独资的情况很少。每个企业都有可能也有必要从不同来源，采取多种方式筹集所需资本。各种资本的资金成本、约束条件、融资效益、权益要求等会有所不同。
资产经过经营的循环产生现金流。现金流首先是要满足债权人的利益，债权人对现金的要求是固定的（包括金额的固定和时间的固定）、有限的。而股东拥有对剩余现金流的所有权，所以创造的越多，股东获得的价值越多，但它是时间滞后的。
所有者和债权人之间存在的利益不一致，使得企业在筹资过程中很难轻易地得到债权人提供的债务资本，而投资者也不会随时提供企业所需资金。所以，对于经理人来说，比较现实的选择是在既定的资本结构条件下，研究能够改善企业财务状况，保证经营目标最终实现的资本结构性调整办法。
图2…5资本结构与现金流＇
在香港上市的创维电子原董事长，经营企业达数百亿销售规模。他通过掌管公司财务的弟弟，每个月给自己母亲任董事长的公司汇200万港币。他认为，公司的利润很大，200万港币不算什么。但他与自己的弟弟一起被抓了。香港司法机构认为，他的行为违反《公司法》，他的不当行为有可能损害债权人的利益。
由此可见，公司的资产优先归属债权人。债权人对公司的资产有优先权，并且是固定的、有期限的，而股东对公司资产的拥有是剩余的。任何不正常的转移资产行为都是违反法律的。
（三）资产使用权不等于所有权
企业资产的使用权不等于所有权。企业的经理人虽然可以调配、使用这些资产，但是不代表他们可以据为己有。一些民营企业的管理者，往往将个人消费放到企业中去，这是不正确的。因此，企业家应该将个人财产和公司财产分开，否则就会遇到法律上的问题。我建议企业家在公司里拿工资，家里的开销不要放到公司里面去，因为公司资产里面有一部分不是你的，而是债权人的。即便你是独资企业也是如此。
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四、如何分析利润表（1）
大家都喜欢看利润表，最喜欢看最后一行，但是，分析利润表不能这样简单地看，一定要看利润从哪里来，到哪里去。企业虽然是为了最后这个数字而经营，但是如果你不知道它是怎么来的，也不会知道它是怎么失去的。
（一） 利润表简介
编制单位：2004年12月单位：万元
项目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1
减：主营业务成本 2
二、主营业务毛利 3
加：其他业务利润 4
减：主营业务税金及附加 5
减：营业费用 6
管理费用 7
财务费用 8
三、营业利润 9
加：投资收益 10
营业外收入 11
减：营业外支出 12
四、利润中总额 13 2
减：所得税 14
五、净利润 15
1、主营业务收入
上表为一张利润表，也叫损益表。利润表的第一行叫主营业务收入。主营业务收入是已经扣除了税金的收入。主营业务收入减去主营业务成本（对于制造型企业来说，它的生产成本也就是销售成本，为主营业务成本）的数字为毛利。
2毛利的决定因素
（1）毛利主要取决于行业
毛利主要取决于行业，个别取决于企业内部的运作效率。不同的行业，就会带来不同的毛利率。比如说，传统制造型企业和高科技企业的毛利率就不同。传统制造型企业的毛利率很难达到50％～60％，行业的平均水平基本是20％～30％，而有些国家的企业，比如日本的制造企业的毛利率就更低。
（2）毛利率与竞争性相关
当行业的生产者比较少，竞争度不大时，毛利率就高。比如，以前的小五金、小家电、服装拉链等的毛利率都比较高。而竞争使得企业的毛利率趋于平均化。例如，在个人笔记本电脑需求量较少时，它的毛利率很高；需求越多，生产者越多，激烈的竞争就拉低了毛利率。因此，企业的毛利率与竞争有关。
（3）毛利率与企业经营方式相关
比如，生产型的服装企业的毛利率与品牌型服装店、加盟店、专卖店等相比，毛利率较低。因为，品牌型服装店、加盟店、专卖店还要承担较高的营销成本。
又如，保健品行业的毛利率非常高，达到85％以上。但该行业的净利润并不很高，原因在于这个行业需要投入大量的营销费用，特别是广告费很高。
再如，女性用的化妆品，需要投入大量的消费者沟通成本。
因此，产品不同，企业的经营方式、形态不同，毛利率也不同。毛利率的复杂程度就在于此。
广东威尼斯公司生产的ＤＶＤ机由于市场竞争激烈导致毛利平平，但为了提高销售，却去开设专卖店。做大不成，反而导致业绩负增长，利润损失，企业陷入困境。所以，产品的成本结构应与销售的模式相匹配。
（4）毛利率和存货周转率相关
一般情况下，毛利率高的企业，存货周转率也非常快。例如，A为一个古式家具店、B为一个快餐式便利超市。A店出售一套仿古家具可能需要几个月时间，而一套仿古家具的毛利率就高达100％，6个月库存才能周转一次。而便利超市的库存一定不超过七天，而毛利率却只有3％。由此，你可以看到存货周转率跟毛利率关联紧密。
当然，如果你卖的货毛利率特别高，周转率又特别快，那我们真应该为你鼓掌，但这样的企业太少了。一般来说，企业存货周转率和毛利率有很大的必然关系，而毛利率跟企业内部经营管理中的生产和运营有很大关系，如果是贸易公司还和进货成本关系密切。
四、如何分析利润表（2）
当今大部分企业都处于成熟行业中，企业间的毛利率比较平均，因此，企业的利润率最终就取决于企业内部的经营成本控制能力。当然，有的人说：“我毛利率低，但我的量够大，我的毛利额也可以很高。”这是对的。所以，不能简单地看毛利率，还要看毛利额。
3营业费用、管理费用和财务费用
在利润表中，主营业务毛利加上其他业务利润，减去主营业务的税金和附加，就是利润表中的三项费用：营业费用、管理费用和财务费用。
（1）营业费用跟行业形态有关
营业费用对于生产企业来说，即销售费用，只是可控成本中的一部分。贸易型公司的可控成本是营业成本，因此需要强化管理营业费用，甚至要强化到业务单位和个人身上。营业费用跟整个行业经营的形态有关。来料加工的企业营业费用很少，而营销型企业的营业费用则很高。
（2）管理费用与企业发展阶段有关
管理费用与企业发展阶段有关。比如，有些外资企业刚进入中国时，因为外籍高层管理人员比较多，支付的费用较高，所以企业的管理费用成本会很高。还有一种情况是，企业进入快速发展阶段以后，管理费用随着管理的跨度和难度的增加，直接表现为管理费用成倍上升。
（3）财务费用与企业不同阶段的融资风险联系在一起
财务费用跟企业在每个阶段的融资风险是联系在一起的。产生融资行为，所以财务费用就会发生，这里就产生了财务风险。
4利润表的解读公式
营业费用、管理费用和财务费用，这三项费用构成了企业经营的总成本。扣除这部分费用后，即得到主营业务利润。主营业务利润再加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出，就构成了利润总额。利润总额减去所得税，就构成了净利润。
图2…6利润表的解读公式
我们看企业，要学会看它的利润来源。通过分析利润表，就可以分析出企业的利润来源。
东北某上市公司请财务顾问分析公司的报表。顾问发现，该公司的主营业务利润是800万元，而净利润却高达10900万元。问题在哪里呢？其问题在于，该公司的主营业务赢利能力很弱，主要就靠投资收益来提高企业的整体利润。
有一些上市公司，如果发生营业利润不足的情况，就利用关联交易来提高利润。C为一家上市公司，该公司本年度利润不高，于是就到各地圈地，通过土地评估，获取额外投资收益。再不够，再评估一下，投资收益就靠评估评出来了。
虽然企业经营的最终目的是为了获得净利润，但如果企业的管理者不知道收入的来龙去脉，就无法获得长久的利润源支持。
分析企业赢利能力的方法如下：
第一，看它的净利润，看它的净利润是从哪里来的，主营业务利润是否是它的总利润的主要来源；
第二，看它支撑主营利润的项目规模在中国或者在国际上是否名列前茅，是否具有竞争力。（二）利润表分析
1利润的来源结构
利润主要有两个来源，一是销售收入的增加，二是费用成本的下降。
（1）销售收入的增加
销售收入是销量和售价的结合。当销售收入为一定时，同一类型的企业也会产生不同的净利润，这就是与每个企业自身的费用控制能力相关，进而与每个企业的管理能力密切相关。
（2）成本控制
控制成本主要分为两个方面：一是生产成本，即内部的加工成本；一是经营成本，即外部的沟通成本。这两部分构成了总成本。所以，成本的控制力非常重要。
2利润表所反映的问题
从利润表上，可以反映出以下四个问题：
（1）衡量经营成果
利润表可以衡量企业的经营成果。利润包括月度利润和年度利润。我们看利润的时候还要衡量它的未来发展趋势，不要用短期检验成绩的方式来衡量一个长跑运动员的成绩。
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四、如何分析利润表（3）
（2）评估经营风险
企业利润的构成可借以评估其经营风险。企业利润主要来源于营业利润，其中，主营业务利润最关键。企业对外投资风险较大，其收益的稳定性相对较差。营业外收入是偶然利得，不能依靠其来增加利润。如果企业的整体利润主要来自于投资收益，由于投资收益具有不确定性，因此风险较大。
（3）衡量企业是否依法纳税
利润表可以衡量企业是否依法纳税，这与企业的发展周期有一定的关系。
（4）考察企业获利能力的趋势
当整个行业的毛利率开始下滑、整个净利润开始往下降的时候，需要引起企业的高度注意。这是一个渐变的过程，所以，你要依据利润表来判断企业获利的能力以及未来的趋势。
3会计利润与经济收益
X公司发生的经济业务如下：
第一，年初用现款购进了存货10000件，每件10元；
第二，6月30日销售存货6000件，每件售价14元，同时以每件11元的价格购进相同的存货4000件；
第三，12月30日销售年初存货3000件，每件售价15元，同时，存货的市场�
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